二、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃 在有些情況下,企業(yè)可以通過(guò)合理利用企業(yè)的組織形式,對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不

稅收籌劃其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值大化。而對(duì)上面已經(jīng)收集的信息進(jìn)行分析后，便可以確定稅收籌劃的各個(gè)具體目標(biāo)，并以此為基準(zhǔn)來(lái)設(shè)計(jì)稅收籌劃方案。稅收籌劃具體目標(biāo)主要有：實(shí)現(xiàn)稅負(fù)小化;實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)大化;獲取資金時(shí)間價(jià)值大化;實(shí)現(xiàn)納稅

5、運(yùn)用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃 存貨是確定主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)生產(chǎn)成本、企業(yè)利潤(rùn)和所得稅有很大影響?！镀髽I(yè)所得稅法》允許企業(yè)使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別估值法來(lái)確定存貨的實(shí)際成本，但不允許使用后進(jìn)先出

企業(yè)所得稅籌劃的方法主要包括以下幾個(gè)方面：1. 合理利用稅收優(yōu)惠政策：企業(yè)應(yīng)關(guān)注和研究各地的稅收優(yōu)惠政策，如區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)合理的業(yè)務(wù)安排，享受稅收優(yōu)惠，從而降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。2. 合理分配利潤(rùn)：企業(yè)

法律分析：企業(yè)納稅籌劃有以下方法：1、利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，選擇投資區(qū)域和產(chǎn)業(yè)。2、合理利用企業(yè)組織形式進(jìn)行稅收籌劃。3、充分利用稅法和稅務(wù)文書(shū)的規(guī)定。運(yùn)用這種方法進(jìn)行稅收籌劃，要求企業(yè)充分了解國(guó)家稅收政策。4、

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某種納稅人。比如在年開(kāi)始實(shí)施的增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因

納稅籌劃的方法主要包括以下幾種：利用稅收優(yōu)惠政策、合理利用企業(yè)組織形式、利用延期納稅規(guī)定以及合理規(guī)劃稅負(fù)。首先，利用稅收優(yōu)惠政策是常見(jiàn)的納稅籌劃方法。國(guó)家為了鼓勵(lì)某些行業(yè)的發(fā)展或者支持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠

企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

許多中國(guó)企業(yè)會(huì)選擇在海外成立離岸公司，通過(guò)中間商的作用，來(lái)進(jìn)行合理避稅，具體的方法如下：1、操縱本國(guó)利潤(rùn)+將本國(guó)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移 1）操縱本國(guó)利潤(rùn)：減少外國(guó)收入（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）、增加外國(guó)扣除（管理費(fèi)用、特許權(quán)使用費(fèi)、利息費(fèi)用）

建議是通過(guò)稅收優(yōu)惠園區(qū)的注冊(cè)式招商模式進(jìn)行解決！入駐在稅收優(yōu)惠園區(qū)，注冊(cè)在當(dāng)?shù)?，企業(yè)的原有公司與現(xiàn)稅收優(yōu)惠園區(qū)新設(shè)立的企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，通過(guò)業(yè)務(wù)合作的形式，把利潤(rùn)是留在稅收洼地，則該地的企業(yè)就可以享受稅收優(yōu)惠政策。

1)如果你的帳戶是開(kāi)在香港的，你的錢是自由的，可以取現(xiàn)，在香港沒(méi)有外匯管制;2)如果你的帳戶是開(kāi)在國(guó)內(nèi)的離岸帳戶，它等同于在境外開(kāi)的銀行帳戶，帳戶內(nèi)資金可以自由匯給國(guó)內(nèi)、國(guó)外、公司、個(gè)人，無(wú)須提交任何政府批文，

(2)虛設(shè)避稅機(jī)構(gòu)。企業(yè)可以在避稅地設(shè)立子公司,然后把母國(guó)企業(yè)銷售給另一企業(yè)的貨物,制造出該貨物通過(guò)避稅地子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象,從而把母國(guó)企業(yè)的所得轉(zhuǎn)移到避稅地子公司的賬面上。設(shè)立于避稅地的子公司,實(shí)際上并不從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),

做外貿(mào)如何合理避稅

一、出口退稅是為了將出口貨物的整體稅負(fù)歸零。 原因很簡(jiǎn)單,就是鼓勵(lì)出口,降低出口貨物的價(jià)格,提高本國(guó)貨物在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。 二、出口退稅,實(shí)際是出口免、退稅 由于增值稅實(shí)行的間接計(jì)稅法,也就是通常所說(shuō)的應(yīng)

企業(yè)發(fā)生國(guó)外 料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù),可采取以下三種貿(mào)易方式,出口退稅分 別按免、抵、退稅辦法和免稅辦法處理:一是自營(yíng)進(jìn)口。將國(guó)外 料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口,繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅及關(guān)稅, 加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅。二是

一、總的原理 出口免抵退總的原理是讓出口企業(yè)以不含稅價(jià)參與競(jìng)爭(zhēng),使企業(yè)整體稅負(fù)為零,即出口環(huán)節(jié)免,出口之前國(guó)內(nèi)采購(gòu)負(fù)擔(dān)的退還。 生產(chǎn)企業(yè)的退稅依據(jù)是生產(chǎn)出來(lái)的成品的對(duì)外售價(jià),即出口離岸價(jià)作計(jì)稅依據(jù)=出口發(fā)票注

1、實(shí)行“免、激磨族抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計(jì)入出口貨物成本，借記“產(chǎn)品銷售成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。按

簡(jiǎn)述增值稅出口退稅籌劃的原理與方法

稅務(wù)籌劃的十二種方法具體如下：1、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策；2、設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)；3、轉(zhuǎn)為高新技術(shù)企業(yè)；4、利用存貨計(jì)價(jià)方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃；5、企業(yè)利用收入確認(rèn)的時(shí)間然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃；6、利用基本的扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)合理的進(jìn)行

稅務(wù)籌劃的12種方法 1、用好稅收優(yōu)惠政策，選擇投資區(qū)域和行業(yè) 不同地區(qū)、不同行業(yè)享受不同的稅收優(yōu)惠政策，注意稅收籌劃的12種方法，這也可用于稅務(wù)規(guī)劃。① 低稅率和減少收入的優(yōu)惠政策。例如，符合條件的小型微利企業(yè)將

1、利用稅收優(yōu)惠。2、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)達(dá)到相同目的同時(shí)減少稅負(fù)。3、利用稅法漏洞。4、極少情況下可利用不同會(huì)計(jì)處理方式。稅收籌劃具體內(nèi)容是什么？1、避稅籌劃 是指納稅人采用非違法手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立

有條件的，建立企業(yè)稅收信息資源庫(kù)，以備使用。同時(shí)，企業(yè)必須了解政府的相關(guān)涉稅行為，就政府對(duì)稅收籌劃方案可能的行為反應(yīng)做出合理的預(yù)期，以增強(qiáng)籌劃成功的可能性 3、確定稅收籌劃的具體目標(biāo)。稅收籌劃其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值大化。

二、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃 在有些情況下,企業(yè)可以通過(guò)合理利用企業(yè)的組織形式,對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再

1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種 要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。2.符合稅收優(yōu)惠政策 一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企

貿(mào)易公司稅務(wù)籌劃怎么弄

二、合理利用企業(yè)的組織形式開(kāi)展稅務(wù)籌劃 在有些情況下,企業(yè)可以通過(guò)合理利用企業(yè)的組織形式,對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行籌劃。例如,企業(yè)所得稅法合并后,遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn),原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不

利用雙邊稅收協(xié)定及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對(duì)稅收籌劃也是非常有幫助的。除了注冊(cè)離岸公司規(guī)劃稅籌之外，設(shè)立離岸信托、離岸基金、境外保險(xiǎn)等理財(cái)工具對(duì)稅籌規(guī)劃也是非常有幫助的，企業(yè)還是要根據(jù)自己的情況和需求來(lái)選擇。

海外注冊(cè)公司報(bào)稅操作流程：1、根據(jù)客戶意向，了解客戶需求，確定財(cái)務(wù)外包的服務(wù)內(nèi)容;2、簽訂《財(cái)務(wù)外包業(yè)務(wù)協(xié)議書(shū)》，確定雙方權(quán)利與義務(wù);3、指定專業(yè)財(cái)務(wù)人員，實(shí)行“一對(duì)一 ”服務(wù)指導(dǎo) ;4、日常的賬務(wù)處理，進(jìn)行納稅申報(bào);5

1)降低稅務(wù)成本，加快企業(yè)資本累積;2)避免國(guó)際貿(mào)易結(jié)算中的結(jié)匯損失，降低匯兌產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);3)對(duì)外匯有更多的支配權(quán)，方便國(guó)際支付和收取外匯。2、注冊(cè)bvi公司或香港公司 假設(shè)你的上海公司主要的客戶來(lái)自美國(guó)，目前你有一筆100

企業(yè)也可以利用變更企業(yè)登記地或變更企業(yè)實(shí)際控制管理機(jī)構(gòu)所在地的辦法進(jìn)行避稅籌劃。如果東道國(guó)是以登記注冊(cè)地為標(biāo)準(zhǔn),并且這個(gè)國(guó)家是高稅國(guó)的話,那么企業(yè)就可以采取到低稅國(guó)登記注冊(cè)的辦法;同樣,若根據(jù)實(shí)際控制和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn),那么

當(dāng)然，在國(guó)外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因?yàn)樗哂谢I劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來(lái)源于各國(guó)稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施。國(guó)外企業(yè)所得稅籌劃的基本方法 1.避免

(2)有限納稅義務(wù)有限納稅義務(wù)，通常是這個(gè)國(guó)家的非居民，是指一個(gè)納稅人只須繳納其從該國(guó)領(lǐng)域之內(nèi)所取得收入的所得稅。非居民對(duì)收入來(lái)源地只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。對(duì)收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，各國(guó)稅法有具體規(guī)定。我國(guó)稅法對(duì)收入

注冊(cè)海外公司如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

1、進(jìn)行海外稅務(wù)合理籌劃 對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)新加坡離岸公司最實(shí)際的用處之一就在于稅收方面。所有的離岸法區(qū)都不同程度的在稅收方面給予了優(yōu)惠政策。2、打造國(guó)際品牌 很多內(nèi)地企業(yè)在新加坡設(shè)立總部，注冊(cè)海外公司之后又注冊(cè)海外商標(biāo)，

稅務(wù)籌劃的基本方法主要包括：利用稅收優(yōu)惠政策法、納稅期的遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法、利用稅法漏洞籌劃法、利用會(huì)計(jì)處理方法籌劃法等幾種方法。稅務(wù)籌劃：稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先

首先要去開(kāi)立一個(gè)帳戶，可以去香港開(kāi)戶，如果嫌麻煩也可在內(nèi)地的外資銀行開(kāi)立，我們稱這個(gè)為離岸帳戶。離岸帳戶的作用是資金出入方便國(guó)內(nèi)國(guó)外、公司、個(gè)人、不受國(guó)內(nèi)外匯管制，外匯進(jìn)出自由，任意支付，相當(dāng)于個(gè)小錢包。出口避稅

黃河 公司可選擇以下方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃: 方案1:改變黃河公司中間經(jīng)銷商的地位,變成黃河公司 為B 外貿(mào)公司向A 工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品,而黃河公司為B 外貿(mào)公 司代購(gòu)貨物向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A 工廠屬 生產(chǎn)型企業(yè),其銷售給B 外貿(mào)

也就是說(shuō)，出口貨物不僅自身不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要給出口產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)退回已交納的生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的原材料等流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅，企業(yè)直接出口的產(chǎn)品或委托外貿(mào)出口的產(chǎn)品，應(yīng)按稅法退還給

1、轉(zhuǎn)口貿(mào)易操作 香港采取來(lái)源地征稅原則，即只有來(lái)源于香港本土的利潤(rùn)才需要交納稅收，而來(lái)源于香港以外的地方利潤(rùn)則不需課稅，世界上很多地方采用不同的征稅原則，與香港采取來(lái)源地征稅原則不同。這些地方包括中國(guó)大陸，對(duì)本地

外貿(mào)稅務(wù)籌劃

注冊(cè)一個(gè)香港公司，以這個(gè)公司名義出口，出貨交給貨運(yùn)公司就行了，叫買家將貨款打到您的香港公司賬戶就可以了，這個(gè)香港公司，其賬戶是可以開(kāi)在國(guó)內(nèi)的，因此在國(guó)內(nèi)就可以提外匯，轉(zhuǎn)帳，電匯，支票，還能接L/C,又有了一個(gè)香港公司的良好國(guó)際形象，可謂一舉三得。 所以說(shuō)，有了香港公司，注冊(cè)的費(fèi)用低，以后操作起來(lái)手續(xù)也很簡(jiǎn)單，沒(méi)有國(guó)內(nèi)公司(哪怕是有進(jìn)出口權(quán))操作起來(lái)那么復(fù)雜。 注冊(cè)香港公司對(duì)小型辦公的好處 1)合理稅務(wù)籌劃：基本原理就是利用好稅收政策，利用地區(qū)與地區(qū)之間的稅率差異。 舉個(gè)例子：A企業(yè)(所得稅25%)將其生產(chǎn)成本為250元的產(chǎn)品10000件，以350元的銷售價(jià)格賣給外商，據(jù)此，該企業(yè)的稅率額為：(350-250)×10000×25%=25萬(wàn)元。 如果該企業(yè)在稅率較低的B國(guó)(稅率為0%)建立一家分支機(jī)構(gòu)，并將交易做如下的重新構(gòu)架：企業(yè)本部以260元的價(jià)格賣給在B國(guó)的機(jī)構(gòu)，然后再以350元的價(jià)格賣給外商，則應(yīng)該交納的稅款為：(260-250)×10000×25%+(350-260)×10000×0%=2.5+0=2.5萬(wàn)元 比籌劃前所得稅節(jié)約25-2.5=22.5萬(wàn)元 所以企業(yè)到國(guó)外去投資,要重視和懂得稅收籌劃,同時(shí)不要弄虛作假,遵守當(dāng)?shù)囟惙?這樣的做法是合法的。 2)在國(guó)內(nèi)四大內(nèi)資銀行(招商銀行、交通銀行、上海浦發(fā)銀行、深圳發(fā)展銀行)可開(kāi)設(shè)到離岸帳戶，其帳戶資金自由支付，避開(kāi)外匯管制：離岸帳戶視同境外帳戶，資金進(jìn)出均不受外匯管制。匯入付出都不必提供文件(說(shuō)明用途)，資金調(diào)撥自由，可隨意轉(zhuǎn)帳。該帳戶在國(guó)內(nèi)可以直接操作。 3)可以保留外匯：使用外匯時(shí)，可減少匯兌損失。假如結(jié)匯時(shí)匯率7.264,購(gòu)匯時(shí)匯率7.294,有3分的匯差可以節(jié)省,100萬(wàn)美元可以節(jié)省3萬(wàn)美元. 4)利用優(yōu)惠的引資政策:投資享受外資待遇,可利用國(guó)內(nèi)招商引資的優(yōu)惠政策.買土地價(jià)格可以優(yōu)惠。 5)商業(yè)信息的保密：借助離岸公司截留利潤(rùn)與商業(yè)信息，有利于公司貿(mào)易的發(fā)展?？梢砸噪x岸公司的名義直接向有出口權(quán)的企業(yè)收購(gòu)產(chǎn)品，可以做轉(zhuǎn)口貿(mào)易等等。 6)提高境外資金的運(yùn)營(yíng)效率，提高綜合調(diào)配能力：貴司的利潤(rùn)直接、方便、無(wú)償?shù)亓舻阶约汗镜暮Ｍ鈳ぬ?hào)上，控制資金的主動(dòng)權(quán)，境內(nèi)外資金綜合調(diào)配(例：填補(bǔ)逾期未核外匯的缺口)。 7)低成本運(yùn)作國(guó)際公司：海外不需租用辦公室和雇人員，由注冊(cè)服務(wù)公司專業(yè)打理，而帳號(hào)由自己獨(dú)立控制。這樣會(huì)又方便、又省成本。 8)其他資源性的優(yōu)勢(shì)：商標(biāo)注冊(cè)、上市、理財(cái)、貼牌生產(chǎn)、聯(lián)營(yíng)等。 注冊(cè)香港公司怎么能夠避稅 利用香港公司來(lái)避稅并不是每個(gè)企業(yè)都適用的，前提是：做進(jìn)出口貿(mào)易。 因?yàn)橄愀壅呔唧w有海外利得，那么就可以利用香港公司作為轉(zhuǎn)口貿(mào)易起到合理的避稅。 首先要去開(kāi)立一個(gè)帳戶，可以去香港開(kāi)戶，如果嫌麻煩也可在內(nèi)地的外資銀行開(kāi)立，我們稱這個(gè)為離岸帳戶。離岸帳戶的作用是資金出入方便國(guó)內(nèi)國(guó)外、公司、個(gè)人、不受國(guó)內(nèi)外匯管制，外匯進(jìn)出自由，任意支付，相當(dāng)于個(gè)小錢包。 出口避稅的操作方法：比如您的客戶是美國(guó)的一間A公司，您的購(gòu)貨成本是90萬(wàn)美元，賣給美國(guó)是150萬(wàn)。這時(shí)用您香港公司以最低價(jià)100萬(wàn)元收購(gòu)，然后再以150萬(wàn)轉(zhuǎn)賣給您的最終美國(guó)客戶A公司，操作時(shí)有兩個(gè)合同，但深圳的貨物可直接發(fā)往美國(guó)，美國(guó)A公司根據(jù)合同將貨款150萬(wàn)付至您的香港公司的帳戶，而您的香港公司再把有關(guān)成本等費(fèi)用100萬(wàn)付至深圳您公司的戶口。這樣就起到了避免匯率損失的作用，特別在稅收方面，由于留存香港公司的50萬(wàn)利潤(rùn)不是在香港發(fā)生，可向香港稅務(wù)局申請(qǐng)海外利得，無(wú)須繳稅，那么這次國(guó)內(nèi)只需按10萬(wàn)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅。 進(jìn)口業(yè)務(wù)可以逆向操作，您從海外客戶處進(jìn)口了80萬(wàn)美金成本的貨物，最終銷售給您國(guó)內(nèi)其他客戶130萬(wàn)美金，那么您國(guó)內(nèi)就要按50萬(wàn)利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅，但現(xiàn)在您可以利用香港公司完成這樣一筆業(yè)務(wù)，首先，先以香港公司名義將這筆80萬(wàn)成本的貨物先買下來(lái)，再以一個(gè)較高價(jià)120萬(wàn)賣給您國(guó)內(nèi)自己的公司，最終還是130銷售給您最終客戶，這樣一來(lái)，您國(guó)內(nèi)只需按10萬(wàn)繳納企業(yè)所得稅，而另40萬(wàn)利潤(rùn)則成功留存在香港公司帳戶內(nèi)。
外資企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要考慮的因素很多，加之企業(yè)各有特點(diǎn)，側(cè)重點(diǎn)有所不同。 　　注意跨國(guó)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和管理模式 　　外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要考慮與其海外總部全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理模式相配合。如果外企還處在銷售其海外產(chǎn)品和搶占市場(chǎng)的階段，就要著重考慮關(guān)稅及增值稅的籌劃；處在加強(qiáng)售后服務(wù)與特許專營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)讓階段，就要著重考慮貨物和服務(wù)的混合銷售的籌劃，以及特許權(quán)轉(zhuǎn)讓的預(yù)提所得稅、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅籌劃；至于發(fā)展到生產(chǎn)、管理及建立研發(fā)區(qū)域中心階段時(shí)，則要著重考慮企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策及整體稅負(fù)最輕的籌劃。 　　例如，現(xiàn)階段，有些跨國(guó)公司通過(guò)網(wǎng)上下載軟件，在線進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)升級(jí)，維護(hù)，進(jìn)行關(guān)稅及相關(guān)流轉(zhuǎn)稅的籌劃，就綜合考慮了幾個(gè)稅種。 　　考慮企業(yè)組織形式及功能 　　外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮其在我國(guó)的組織形式及功能。我們知道，在我國(guó)，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的法律身份是不同的，因此其稅收責(zé)任也是不同的。外商投資企業(yè)在我國(guó)負(fù)無(wú)限納稅責(zé)任，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)負(fù)有限納稅責(zé)任。不僅如此，外企不可避免地要受到我國(guó)市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的約束，也就是說(shuō)不同類型的外企組織要得到相應(yīng)外經(jīng)貿(mào)部門的批準(zhǔn)，其經(jīng)營(yíng)范圍也必須經(jīng)工商管理部門審批許可。 　　因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮到外經(jīng)貿(mào)、工商及特殊行業(yè)主管部門的規(guī)定。這樣才能減少稅收籌劃因國(guó)家管理所帶來(lái)的其他方面的風(fēng)險(xiǎn)，保障稅收籌劃方案在合法、合規(guī)性的前提下行之有效。 　　例如，國(guó)家在法律咨詢、人力資源服務(wù)以及其他特殊行業(yè)都有一定的限制，一般外企只能以代表處的形式在我國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)。對(duì)代表處稅收管理上也多以經(jīng)費(fèi)換算收入的特殊方式來(lái)征稅，代表處的這種征稅方式核算簡(jiǎn)單，稅負(fù)確定，因此，稅收籌劃也只能在其經(jīng)費(fèi)支出上進(jìn)行。如果超越代表處的經(jīng)營(yíng)范圍，而進(jìn)行收入和交易的稅收籌劃，則會(huì)帶來(lái)其他方面的風(fēng)險(xiǎn)。 　　當(dāng)然，隨著外企在我國(guó)的發(fā)展和國(guó)家政策的變化，也可以考慮利用更為復(fù)雜的企業(yè)組織形式來(lái)享受特定的稅收優(yōu)惠。例如，我國(guó)近來(lái)賦予外商投資公司研發(fā)、銷售及進(jìn)出口其投資公司產(chǎn)品等功能，與此相應(yīng)也享有研發(fā)費(fèi)用加成扣除、再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，所以很多原來(lái)只具有法律意義的空殼投資公司也就可以籌劃進(jìn)行實(shí)質(zhì)性業(yè)務(wù)，以享受特定的稅收優(yōu)惠。 　　了解國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與我國(guó)稅制現(xiàn)狀 　　外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要考慮與其海外總部稅收安排的協(xié)調(diào)和配合。鑒于各國(guó)稅制的不同，簽訂稅收協(xié)定情況的不同，因此稅收協(xié)調(diào)就顯得格外重要。例如，很多跨國(guó)公司海外總部所在國(guó)簽有多邊的稅收轉(zhuǎn)讓定價(jià)協(xié)定，如預(yù)約定價(jià)法等，一旦簽訂，在若干年內(nèi)就會(huì)保持穩(wěn)定不變。所以我國(guó)外企在進(jìn)行生產(chǎn)、投資、分配以及產(chǎn)品進(jìn)出口時(shí)，就要充分考慮與其海外總部所簽訂預(yù)約定價(jià)法的協(xié)調(diào)與配合，否則就會(huì)影響公司全球的既定稅收方案，遭到不必要的納稅調(diào)整。 　　外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，也要考慮我國(guó)現(xiàn)行稅制，以及實(shí)際征管水平，甚至一些地方具體的財(cái)政政策。例如，出口退稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是很大的稅收優(yōu)惠，理論上說(shuō)應(yīng)當(dāng)加大國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料的總量，以期增大退稅額進(jìn)而降低出口產(chǎn)品成本，但在我國(guó)實(shí)際出口退稅耗時(shí)長(zhǎng)，審核程序較為復(fù)雜，且受到當(dāng)年出口預(yù)算的制約，因此外企要進(jìn)行退稅額的時(shí)間價(jià)值核算，全面考慮退稅籌劃的時(shí)效和成本。 　　此外，我國(guó)有些特殊的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，實(shí)行部分已繳稅款的返還，以及一些地方稅費(fèi)的減免優(yōu)惠，這些優(yōu)惠有些并不規(guī)范，甚至是違法的。這也需要在稅收籌劃中加以慎重考慮。 　　分析財(cái)務(wù)管理手段和人員素質(zhì) 　　外企在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，還要考慮本企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理手段，人員素質(zhì)狀況。一般來(lái)說(shuō)外企都運(yùn)用一套全球一體化的財(cái)務(wù)電算化軟件，這樣能保證跨國(guó)公司財(cái)務(wù)信息迅速有效管理，在此基礎(chǔ)上也兼顧一些國(guó)家特殊的稅務(wù)要求。這種財(cái)務(wù)管理報(bào)告系統(tǒng)和稅務(wù)征管要求必然存在差異，只是程度不同而已，因此外企為了完成相應(yīng)的稅收籌劃目標(biāo)，往往要配制符合我國(guó)稅收法規(guī)特殊要求的計(jì)算機(jī)輔助軟件，有些甚至要進(jìn)行復(fù)雜細(xì)致的人工調(diào)賬和匯表工作。這時(shí)進(jìn)行稅收籌劃就要考慮這種銜接和配合的效率和成本，尤其是辦稅人員少，辦稅經(jīng)驗(yàn)不足的企業(yè)，更要考慮。否則即便花費(fèi)很大的代價(jià)聘請(qǐng)世界五大會(huì)計(jì)事務(wù)所人員進(jìn)行的稅收籌劃，也會(huì)在具體實(shí)施時(shí)大打折扣，得不償失。
　　增值稅出口退稅的稅務(wù)籌劃 　　浙江寧波大紅鷹學(xué)院 　　屈中標(biāo) 　　一、國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物的稅務(wù)籌劃 1援 國(guó)外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的貿(mào)易方式。企業(yè)發(fā)生國(guó)外 料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，可采取以下三種貿(mào)易方式，出口退稅分 別按免、抵、退稅辦法和免稅辦法處理：一是自營(yíng)進(jìn)口。將國(guó)外 料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅或消費(fèi)稅及關(guān)稅， 加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退還增值稅或消費(fèi)稅。二是進(jìn)料加工。我 國(guó)對(duì)進(jìn)料加工實(shí)行退稅而非免稅政策，即進(jìn)口原料、零部件時(shí) 減征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，在加工復(fù)出口時(shí)則享受退稅待遇。出 口企業(yè)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)先持主管部門的批件，送主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門審核簽章，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須登記并將復(fù)印 件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門印章的外經(jīng) 貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進(jìn)口料件登記手冊(cè)；加工的貨物 出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退 稅。三是來(lái)料加工。在來(lái)料加工方式下，來(lái)料進(jìn)口及成品生產(chǎn) 環(huán)節(jié)均予以免稅，不實(shí)行退稅。 2援 國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物的稅務(wù)籌劃。 （1）當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時(shí)，無(wú)論國(guó) 外料件加工復(fù)出口貨物耗用國(guó)產(chǎn)料件多少、利潤(rùn)率高低，都應(yīng) 該選擇進(jìn)料加工方式。因?yàn)樵谶M(jìn)料加工方式下，貨物出口后可 以辦理全部進(jìn)項(xiàng)稅額的出口退稅；而在來(lái)料加工方式下，雖然 免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予辦理出口退稅，從而增加了出口 貨物的銷售成本。 （2）當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)，可分為幾 種情況：當(dāng)國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較少、利 潤(rùn)率較高時(shí)，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。在來(lái)料加工方式下，免征 增值稅，而在進(jìn)料加工方式下，雖可辦理增值稅退稅，但由于 退稅率可能低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物銷售 成本，這就使進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大。當(dāng)國(guó)外料件加工復(fù) 出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多、利潤(rùn)率較低時(shí)，應(yīng)選擇進(jìn)料加 工方式。進(jìn)料加工方式下可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于 征稅率而增加了出口貨物的成本，但與來(lái)料加工方式相比，隨 著耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會(huì)逐漸抵消，甚至小于后 者的業(yè)務(wù)成本。若僅從此角度出發(fā)，出口企業(yè)應(yīng)選擇進(jìn)料加工 方式。但若從資金運(yùn)作角度看，進(jìn)料加工方式占用的資金多， 來(lái)料加工方式占用的資金少或不占用資金（外商預(yù)付定金的 情況下），而且在進(jìn)料加工方式下辦理退稅時(shí)，因出口貨物退 稅率低于征稅率而產(chǎn)生的增值稅差額計(jì)入出口貨物銷售成 本，勢(shì)必增大成本、減少利潤(rùn)，可少繳一部分企業(yè)所得稅。 總之，不同貿(mào)易方式或者不同計(jì)退稅方式對(duì)企業(yè)的成本 和收益以及現(xiàn)金流量的影響是不同的。出口企業(yè)是采用來(lái)料 加工還是進(jìn)料加工方式，要考慮不同的貿(mào)易方式下貨物所有 權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問(wèn)題。在來(lái)料加工方式下，料件和成品的所有 權(quán)歸外商所有，承接來(lái)料加工的企業(yè)只收取加工費(fèi)，出口企業(yè) 也沒(méi)有成品的定價(jià)權(quán)；而在進(jìn)料加工方式下，料件和加工成品 的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，因 此，也可以通過(guò)提高國(guó)外料件加工復(fù)出口貨物的售價(jià)來(lái)增大 出口盈利，從而最大限度地提高出口退稅的數(shù)額。 二、貨物出口方式選擇的稅務(wù)籌劃 目前，我國(guó)企業(yè)出口商品主要有生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口、委托 代理出口和買斷出口三種方式。自營(yíng)出口由出口企業(yè)自己辦 理出口業(yè)務(wù)，出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的一切國(guó)內(nèi)外 費(fèi)用以及傭金支出、索賠、理賠等均由出口企業(yè)決定和負(fù)擔(dān)， 出口企業(yè)直接辦理退稅，并享有出口退稅收入；代理出口是指 貨物出口企業(yè)委托代理企業(yè)辦理貨物出口；買斷出口是指生 產(chǎn)企業(yè)把貨物賣給出口企業(yè)，由出口企業(yè)辦理貨物出口和出 口退稅。 當(dāng)前，外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅采取先征后退方式， 而生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口應(yīng)退的增值稅是執(zhí)行免、抵、退 稅政策。自營(yíng)（或委托）出口與通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口采取不同的 退稅方式，對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。當(dāng)征稅率等于退稅 率時(shí)，自營(yíng)（或委托）出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)的增 值稅稅負(fù)相同。當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí), 自營(yíng)（或委托）出口 與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)的增值稅稅負(fù)存在差異。 首先，如果生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入料件全部來(lái)自國(guó)內(nèi)，當(dāng)產(chǎn)品 出口價(jià)格大于外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格時(shí)，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企 業(yè)出口產(chǎn)品有利于減輕增值稅稅負(fù)。并且，在產(chǎn)品出口價(jià)格確 定的情況下，利用外貿(mào)出口可為生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供 更廣闊的空間，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)在將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè) 時(shí)，可以通過(guò)壓低銷售價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的利 益?，F(xiàn)舉例說(shuō)明。 例1：某中外合資企業(yè)A 采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)工業(yè)品全 部用于出口，3 月自營(yíng)出口產(chǎn)品價(jià)款為1 053 萬(wàn)元，本月可抵 扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100 萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品出口退稅率 為13%，無(wú)上期留抵稅金。 若A 企業(yè)采取自營(yíng)出口方式，執(zhí)行免、抵、退稅政策，則 A 企業(yè)本月實(shí)際增值稅稅負(fù)為-57.88 萬(wàn)元〔1 053伊（17%- 13%）-100〕，即A 企業(yè)實(shí)際可從稅務(wù)部門得到稅收補(bǔ)貼57.88 萬(wàn)元。若A 企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B 出口，A 企業(yè)把產(chǎn)品以 陰財(cái)會(huì)月刊·全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊 陰窯24窯 援 上旬 同樣的價(jià)格（A 企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)稅合計(jì) 1 053 萬(wàn)元，不含稅價(jià)為900 萬(wàn)元）銷售給B 企業(yè)，B 企業(yè)再以 1 053 萬(wàn)元的價(jià)格出口，則 A、B 兩企業(yè)本月實(shí)際增值稅稅負(fù) 為-64 萬(wàn)元〔900伊（17%-13%）-100〕，即A、B 兩企業(yè)實(shí)際可從 稅務(wù)部門得到稅收補(bǔ)貼64 萬(wàn)元。若A 企業(yè)將產(chǎn)品以更低價(jià) 格819 萬(wàn)元（此時(shí)不含稅價(jià)為700 萬(wàn)元）銷售給B 企業(yè)，B 企 業(yè)再以1 053 萬(wàn)元的價(jià)格出口，則 A、B 兩企業(yè)本月實(shí)際增值 稅稅負(fù)為-72 萬(wàn)元〔700伊（17%-13%）-100〕，即A、B 兩企業(yè)可 從稅務(wù)部門得到稅收補(bǔ)貼72 萬(wàn)元。 例2：平高公司本月出口商品銷售額為8 000 萬(wàn)元，產(chǎn)品 成本為3 200 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為544 萬(wàn)元，假定不考慮工資費(fèi) 用和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，增值稅稅率為17%，退稅率為13%。平 高公司可采取不同方式辦理出口及退稅：淤所屬的生產(chǎn)出口 產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算方式，平高公司采取自營(yíng)出口方 式，出口退稅執(zhí)行免、抵、退稅政策。于A 公司是平高公司下屬 的獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)所有商品均委托A 公司出 口，平高公司出口退稅執(zhí)行免、抵、退稅政策。盂以8 000 萬(wàn)元 的價(jià)格將出口商品賣給A 公司，由A 公司報(bào)關(guān)出口并辦理退 稅，A 公司采取先征后退方式辦理退稅。分析平高公司采用哪 種方式出口商品最有利。 采用第一種即自營(yíng)出口方式，平高公司應(yīng)納增值稅-224 萬(wàn)元〔8 000伊（17%-13%）-3 200伊17%〕，即應(yīng)退稅 224 萬(wàn)元。 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。 采用第二種即委托出口方式，平高公司應(yīng)納增值稅的計(jì) 算結(jié)果與第一種方式相同。 采取第三種即買斷方式，平高公司將出口商品賣給A 公 司，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅，應(yīng)納增值稅 816 萬(wàn)元（8 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申請(qǐng)退稅1 040 萬(wàn)元 （8 000伊13%）。平高公司實(shí)際可獲得的退稅額為A 公司的退 稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即 224 萬(wàn)元（1 040-816）。從計(jì)算 結(jié)果來(lái)看，第三種方式的退稅額與前兩種方式的相同，但是在 第三種方式下，平高公司在繳納增值稅的同時(shí)，還要按應(yīng)納增 值稅的7%和3%繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而這一部分并不 退，實(shí)際增加了平高公司的稅負(fù)。 采取第四種即買斷方式，同時(shí)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)。平高公司應(yīng) 納增值稅476 萬(wàn)元（6 000伊17%-3 200伊17%），A 公司申請(qǐng)退 稅1 040 萬(wàn)元（8 000伊13%），平高公司實(shí)際可獲得的退稅額為 A 公司的退稅額與集團(tuán)已繳稅額之差，即564 萬(wàn)元（1 040- 476）。 從以上計(jì)算結(jié)果可見(jiàn)，集團(tuán)公司如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn) 出口公司，則可以采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇出口 方式時(shí)可采用買斷出口;如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)改買 斷出口為委托出口，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進(jìn)出 口公司，而是委托進(jìn)出口公司辦理出口。這樣，可以將出口貨 物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額抵消內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，減少整個(gè)集團(tuán) 公司實(shí)際繳納的增值稅，而不用等著國(guó)家的退稅，從而可以減 少企業(yè)資金占用，提高資金的使用效率。同時(shí)，由于對(duì)出口貨 物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負(fù)擔(dān)隨之而繳納的城建稅和 教育費(fèi)附加，從而減輕了企業(yè)稅負(fù)。 其次，在進(jìn)料加工方式下，生產(chǎn)企業(yè)在選擇出口方式時(shí)， 必須權(quán)衡來(lái)自國(guó)外的進(jìn)口料件價(jià)格、生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品出售給 關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的不含稅價(jià)格、出口產(chǎn)品離岸價(jià)（折合為人民 幣）三者之間的關(guān)系，從而選擇最有利的出口方式。同時(shí)，生產(chǎn) 企業(yè)選擇自營(yíng)（或委托）出口方式時(shí)，可通過(guò)調(diào)整國(guó)內(nèi)料件與 進(jìn)口料件投入比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲得更多的利益。 當(dāng)國(guó)外進(jìn)口材料價(jià)格與A 企業(yè)把出口產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián) 外貿(mào)企業(yè)的不含稅價(jià)格的合計(jì)數(shù)小于本期出口產(chǎn)品總售價(jià) 時(shí)，A 企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè) B 出口有利于減輕增值稅稅 負(fù)，同時(shí)A 企業(yè)可利用銷售價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲取更 多的利益。當(dāng)國(guó)外進(jìn)口材料價(jià)格與A 企業(yè)把出口產(chǎn)品銷售給 關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的不含稅價(jià)格的合計(jì)數(shù)大于本期出口產(chǎn)品總售 價(jià)時(shí)，A 企業(yè)自營(yíng)（或委托）出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。進(jìn)一 步研究可發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)期投入料件價(jià)格為定量時(shí)，A 企業(yè)可通過(guò) 調(diào)整國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件與國(guó)外進(jìn)口料件的比例進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并 且國(guó)外進(jìn)口料件所占比例越大，A 企業(yè)獲得的利益就越多。現(xiàn) 舉例說(shuō)明。 例3：某外資企業(yè)A 本年度計(jì)劃出口價(jià)值1 053 萬(wàn)元的 自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品無(wú)內(nèi)銷，當(dāng)期投入國(guó)外進(jìn)口料件的到岸價(jià)為 600 萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件不含稅價(jià)為200 萬(wàn)元，增值稅稅率為 17%，產(chǎn)品出口退稅率為13%，無(wú)上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。 若A 企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)B 出口，假設(shè)A 企業(yè)以1 000 萬(wàn)元（不含稅價(jià)）的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給 B 企業(yè)，B 企業(yè)再以 1 053 萬(wàn)元的價(jià)格出口，則 A、B 兩企業(yè)應(yīng)納增值稅 6 萬(wàn)元 〔1 000伊（17%-13%）-200伊17%〕。若A 企業(yè)自營(yíng)（或委托）出 口，則A 企業(yè)應(yīng)納增值稅-15.88 萬(wàn)元〔（1 053-600）伊（17%- 13%）-200伊17%〕。顯然，A 企業(yè)通過(guò)自營(yíng)（或委托）出口能減輕 增值稅稅負(fù)。 三、改變經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃 例4：黃河公司為生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品 及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。該公司在國(guó)外有長(zhǎng)期、穩(wěn) 定的客戶，每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100 萬(wàn)件。乙產(chǎn)品工藝比 較簡(jiǎn)單，黃河公司未自行生產(chǎn)，而是從A 工廠購(gòu)進(jìn)后銷售給 B 外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶（黃河公司認(rèn)為辦理出口手續(xù)很 煩瑣，故通過(guò)外貿(mào)公司出口）。 以一個(gè)月的銷量100 萬(wàn)件為單位，黃河公司業(yè)務(wù)的有關(guān) 情況為：淤乙產(chǎn)品的制造成本為225 萬(wàn)元，其中材料成本為 200 萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17%的增值稅專用發(fā)票）。 A 工廠以250 萬(wàn)元的不含稅價(jià)將乙產(chǎn)品銷售給黃河公司，其 當(dāng)月利潤(rùn)為25 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34 萬(wàn)元（200伊17%），銷項(xiàng)稅 額為42.5 萬(wàn)元（250伊17%），應(yīng)繳增值稅 8.5 萬(wàn)元（42.5原34）。 于黃河公司以250 萬(wàn)元的不含稅價(jià)購(gòu)進(jìn)，以275 萬(wàn)元的不含 稅價(jià)售出，其當(dāng)月利潤(rùn)為25 萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 42.5 萬(wàn)元 （250伊17%），銷項(xiàng)稅額為46.75 萬(wàn)元（275伊17%），應(yīng)繳增值稅 4.25 萬(wàn)元（46.75-42.5）。盂B 外貿(mào)公司以275 萬(wàn)元的不含稅價(jià) （含稅價(jià)321.75 萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因黃河公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法 開(kāi)具稅收繳款書(shū)，因此B 外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，購(gòu)進(jìn) 全國(guó)中文核心期刊·財(cái)會(huì)月刊陰 援 上旬窯25窯陰 成本為321.75 萬(wàn)元，出口售價(jià)為325 萬(wàn)元，利潤(rùn)為3.25 萬(wàn)元， 不繳稅，不退稅。榆乙產(chǎn)品的征稅率和退稅率均為17%。黃河 公司可選擇以下方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃： 方案1：改變黃河公司中間經(jīng)銷商的地位，變成黃河公司 為B 外貿(mào)公司向A 工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，而黃河公司為B 外貿(mào)公 司代購(gòu)貨物向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A 工廠屬 生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B 外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物可開(kāi)具稅收繳 款書(shū)，B 外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。具體操作 為：淤A 工廠以250 萬(wàn)元（不含稅價(jià)）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票將 乙產(chǎn)品銷售給B 外貿(mào)公司，同時(shí)向B 外貿(mào)公司提供稅收繳款 書(shū)，A 工廠進(jìn)項(xiàng)稅額為34 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為42.5 萬(wàn)元，應(yīng)繳 增值稅8.5 萬(wàn)元。于黃河公司向B 外貿(mào)公司收取71.75 萬(wàn)元 代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅3.59 萬(wàn)元（71.75伊5%），利潤(rùn) 為68.16 萬(wàn)元。盂B 外貿(mào)公司以250 萬(wàn)元（不含稅價(jià)）購(gòu)入乙 產(chǎn)品，同時(shí)支付黃河公司71.75 萬(wàn)元的代理費(fèi)，乙產(chǎn)品出口售 價(jià)325 萬(wàn)元，利潤(rùn)3.25 萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付42.7 萬(wàn)元的 進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后能取得42.7 萬(wàn)元的出口退稅，因此增 值稅稅負(fù)為0。 按此方案，A 工廠和B 外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而 黃河公司利潤(rùn)增至68.16 萬(wàn)元，少繳4.25 萬(wàn)元的增值稅。 方案2：變黃河公司為A 工廠的供貨商，由黃河公司購(gòu) 入生產(chǎn)乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售 給A 工廠，再由A 工廠生產(chǎn)出成品后銷售給B 外貿(mào)公司，同 時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B 外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作 為：淤黃河公司以200 萬(wàn)元的不含稅價(jià)購(gòu)入材料，取得增值稅 專用發(fā)票，以 271.75 萬(wàn)元（含稅價(jià)317.95 萬(wàn)元）銷售給 A 工 廠，其當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為34 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為46.198 萬(wàn)元，應(yīng) 繳增值稅12.198 萬(wàn)元，利潤(rùn)為71.75 萬(wàn)元。于A 工廠以271.75 萬(wàn)元（含稅價(jià)317.95 萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以321.75 萬(wàn)元（含稅價(jià)376.45 萬(wàn)元）的價(jià)格將乙產(chǎn)品銷售給B 外貿(mào)公司，其利潤(rùn)為25 萬(wàn) 元，進(jìn)項(xiàng)稅額為46.198 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額為54.698 萬(wàn)元，應(yīng)繳增 值稅8.50 萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。盂B 外貿(mào)公司以 321.75 萬(wàn)元（含稅價(jià)376.45 萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)325 萬(wàn)元，利 潤(rùn)3.25 萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額54.698 萬(wàn)元在貨物 出口后可全額退稅，因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。 按此方案，A 工廠和B 外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而 黃河公司利潤(rùn)增至71.75 萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加7.948 萬(wàn)元 （12.198-4.25）。 方案3：黃河公司以A 工廠應(yīng)得利潤(rùn)25 萬(wàn)元/月的額度 整體租賃A 工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料 加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。在此種方式 下，黃河公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的免、抵、退稅政策。由于購(gòu) 進(jìn)200 萬(wàn)元的材料負(fù)擔(dān)34 萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，該產(chǎn)品以325 萬(wàn) 元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅34 萬(wàn)元。因此增值稅稅負(fù)為0，成 本為250 萬(wàn)元（225+25），銷售價(jià)格為325 萬(wàn)元，利潤(rùn)為75 萬(wàn) 元。茵 融資租入固定資產(chǎn)的所得稅納稅調(diào)整 遼寧遼東學(xué)院 伊 虹 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21 號(hào)—— —租賃》（CAS 21）規(guī)定：在租 賃開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最 低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值， 將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為 未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中 發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅 等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí) 施條例》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款 總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅 基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承 租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。 從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在融資租入 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量規(guī)定上存在差異，造成融資租入固定資 產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，導(dǎo)致后續(xù)期在 計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。由于納稅調(diào)整的計(jì)算 比較復(fù)雜，筆者結(jié)合實(shí)例進(jìn)行分析。 例：2007 年12 月1 日，甲運(yùn)輸公司與乙租賃公司簽訂了 一份融資租賃20 輛貨車的租賃合同。合同規(guī)定：租賃期開(kāi)始 日為2008 年1 月1 日；租賃期為3 年，每年年末支付租金 240 萬(wàn)元；租賃期滿時(shí)，甲公司享有優(yōu)惠購(gòu)買該批貨車的選擇 權(quán)，購(gòu)買價(jià)為30 萬(wàn)元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為 100 萬(wàn)元。該批貨車于2007 年12 月31 日運(yùn)抵甲公司，當(dāng)日投入 運(yùn)營(yíng)；甲公司決定租賃期滿時(shí)，購(gòu)買該批貨車；甲公司采用年 限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，于每年年末一次確認(rèn)融資費(fèi)用 并計(jì)提折舊；租賃開(kāi)始日該批貨車的公允價(jià)值為600 萬(wàn)元；租 賃內(nèi)含報(bào)酬率為10%。假設(shè)未發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù) 費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用。 一、融資租入的固定資產(chǎn)初始計(jì)量存在可抵扣暫時(shí)性差 異，但不需要進(jìn)行納稅調(diào)整 1. 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算融資租入固定資產(chǎn)的
由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)存在區(qū)別，納稅人在稅法規(guī)定可以選擇身份時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算，選擇恰當(dāng)?shù)纳矸??！对鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，年銷售額達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人和新開(kāi)業(yè)的納稅人，如果有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。此時(shí)，納稅人申不申請(qǐng)認(rèn)定，就有籌劃的空間。 　　在不考慮發(fā)票開(kāi)具和出口退稅的情況下，納稅人選擇哪種身份稅負(fù)較低，可以用無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法進(jìn)行選擇。 　　從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下： 　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率 增值率＝（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額 或增值率＝（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。 　　一般納稅人應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率 　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝銷售額×3% 　　兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率，即： 　　銷售額×17%×增值率=銷售額×3% 增值率＝3%÷17%=17.65% 　　通過(guò)以上計(jì)算分析，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。 來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)